Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговая проверка 2020: истребуют много документов?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Оформляется письмо о продлении срока предоставления документов так же, как и всякая деловая переписка. Она обязательно должна содержать реквизиты организации, сотрудники которой ее составляют. Для этого печать лучше производить на фирменном бланке компании. Если такового нет, то в самом верху страницы необходимо указать основные данные: наименование, ИНН, КПП.
Какие установлены сроки представления документов по требованию ИФНС?
Сроки ответа на требование налоговиков и представления документов зависят от того, по какой статье их требует ИФНС.
|
Вид налогового контроля |
Норма по НК РФ |
Срок с даты поступления требования |
|
|
Требование документов на основании ст. 93 НК РФ |
|||
|
Камеральная или выездная проверка (исключение — проверка участников консолидированной группы налогоплательщиков и иностранных компаний) |
ст. 93 |
10 рабочих дней |
|
|
Дополнительные мероприятия налогового контроля (исключение — проверка участников консолидированной группы налогоплательщиков и иностранных компаний) |
ст. 93 п. 6 ст. 101 |
||
|
Дополнительные мероприятия налогового контроля после проверки сделок между взаимозависимыми лицами |
ст. 93 п. 6 ст. 101 п. 6 ст. 105.17 |
||
|
Налоговый мониторинг |
ст. 93 п. 3 и п. 5 ст.105.29 |
||
|
Камеральная проверка ставки 0% по НДС и вычетов при реализации товаров, работ, услуг (кроме проверки ставки 0% по НДС по международным авиа— и ж/д перевозкам, а также при авиасообщении с Крымом и Севастополем) |
ст. 93 п. 15 ст. 165 |
20 календарных дней |
|
|
Камеральная или выездная проверка консолидированной группы налогоплательщиков |
ст. 93 |
20 рабочих дней |
|
|
Дополнительные мероприятия налогового контроля консолидированной группы налогоплательщиков |
ст. 93 п. 6 ст. 101 |
||
|
Камеральная проверка ставки 0% по НДС:
|
ст. 93 п. 3.9 ст. 165 ст. 93 п. 5 или 5.1 ст. 165 ст. 93 п. 6.1 ст. 165 |
30 календарных дней |
|
|
Контрольные мероприятия по сделкам между взаимозависимыми лицами |
ст. 93 п. 6 ст. 105.17 |
30 рабочих дней |
|
|
Камеральная и выездная проверка иностранных компаний |
ст. 93 |
||
|
Дополнительные мероприятия по налоговому контролю иностранных компаний |
ст. 93 п. 6. ст. 101 |
||
|
Камеральная или выездная проверка доходов по гос. или муниципальным ценным бумагам, эмиссионным ценным бумагам, которые выпущены российскими компаниями, если доходы выплачены иностранным компаниям, которые действуют в интересах третьих лиц:
|
ст. 93 ст. 214.8 ст. 93 ст. 310.2 |
3 месяца |
|
|
Требование документов на основании ст. 93.1 НК РФ |
|||
|
Встречная проверка, если по отношению к контрагенту проводятся:
|
ст. 93 п. 1 ст. 93.1 ст. 93 п. 1 ст. 93.1 п. 6 ст. 101 ст. 93 ст. 93.1 п. 7 ст. 105.17 ст. 93 ст. 93.1 п. 6 ст. 101 п. 7 ст. 105.17 |
5 рабочих дней |
|
|
Камеральная проверка по отношению к участнику договора инвестиционного товарищества |
ст. 93 п. 1.1 ст. 93.1 |
||
|
Документы по сделкам за рамками проверок |
ст. 93 п. 2 ст. 93.1 |
10 рабочих дней |
|
|
Документы и сведения об имуществе, имущественных правах и обязательствах при недоимке более 1 млн. руб. |
ст. 93 п. 2.1 ст. 93.1 |
Если истребуется большой объем документов
Зачастую в ходе проведения выездной проверки контролеры на основании ст. 93 НК РФ истребуют значительный объем документов. Данный факт налогоплательщики называют причиной, по которой документы не могут быть представлены в установленные сроки.
Законодательство о налогах и сборах не содержит ограничений по количеству документов, истребуемых в рамках выездной проверки. Поэтому в ряде случаев судебные органы не принимают во внимание доводы налогоплательщика, связанные с невозможностью представить их большой объем в сроки, указанные в требовании (Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 № Ф04-25561/2015 по делу № А46-1704/2015). Вследствие этого арбитры приходят к выводу о совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.
Вместе с тем имеется ряд судебных дел, в которых сделаны обратные выводы: если проверяемое лицо не исполнило в срок требование инспекции из-за большого количества запрошенных документов, привлечение к ответственности неправомерно (Постановление АС УО от 24.06.2016 № Ф09-6821/16 по делу № А76-18033/2015). Арбитры в данном случае указали на имеющиеся у налогоплательщика объективные препятствия для своевременного и полного исполнения требования о представлении документов в виде значительного объема запрашиваемых документов. Данные обстоятельства, по мнению судов, исключают вину в совершении правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Что должно быть в письме
Также обязательное требование — указание полного наименования ФНС, должности, фамилии с инициалами сотрудника этого учреждения, которому адресуется письмо.
В представленном образце документа эти два пункта находятся в правом верхнем углу. Вначале – кому предназначено сообщение, затем – от кого. С указанием реквизитов.
Отметим, что указывать ФИО руководителя организации в самом начале нет необходимости. Для регистрации письма в шапку помещают также дату и город.
Как действовать, если не можете представить документы
| Почему документов нет | Что надо сделать |
|---|---|
| Утрачены | Поясните обстоятельства утраты документов |
| Не поступали (не составлялись) | Опишите в свободной форме, какие документы не поступали (не составлялись) |
| Были переданы аудиторской организации (индивидуальному аудитору) | Укажите сведения об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе) |
| Были переданы правоохранительным органам (изъяты правоохранительным органом) | Укажите наименование и адрес правоохранительного органа |
| Ранее были представлены в налоговый орган | Укажите имя файла требования ФНС, налоговой декларации или другой документ, вместе с которым вы отправляли запрашиваемые документы. Также нужно указать имя файла описи документов, ранее отправленных в ответ на требование или приложением к другому документу; дату приема документа (из квитанции) и имя файла документа, переданного в виде xml-файла или скан-образа. |
| Вы просите отсрочку | Укажите обоснование и срок отсрочки |
Чем грозит опоздание: штрафы
Неисполнение или несвоевременное исполнение требования ИФНС о представлении документов – это нарушение законодательства РФ (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ). За это установлена налоговая и административная ответственность:
| Налоговая ответственность | Административная ответственность |
|---|---|
| Штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ составляет 200 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ. Если в течение 12 месяцев уже имел место факт привлечения к ответственности за аналогичное правонарушение, то размер штрафа увеличится вдвое и составит 400 руб. (200 руб. × 2) за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ ( ст. 114 НК РФ). | За неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). |
Чем грозит опоздание: штрафы
Неисполнение или несвоевременное исполнение требования ИФНС о представлении документов – это нарушение законодательства РФ (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ). За это установлена налоговая и административная ответственность.
| Налоговая ответственность | Административная ответственность |
|---|---|
| Штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ составляет 200 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ. Если в течение 12 месяцев уже имел место факт привлечения к ответственности за аналогичное правонарушение, то размер штрафа увеличится вдвое и составит 400 руб. (200 руб. × 2) за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ (ст. 114 НК РФ). | За неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). |
Штрафные взыскания за каждый не предоставленную выписку накладываются в размере 200 рублей. Отказ в предъявлении юридическим лицом декларации о доходах грозит штрафом в размере 100 тысяч рублей.
Если индивидуальный предприниматель или юр лицо отказалось давать информацию о стороннем налогоплательщике, или предоставило ложные сведения на юр лицо накладывается санкция в размере 10 тысяч рублей, на физическое лицо – 1000 рублей.
Что будет с отпуском в 2021 году? Подробнее тут.
Если государственной структуре была предоставлена неверная информация или ее подали позже установленного срока, применяется наказание в размере 5000 рублей. При повторном инциденте в течение календарного года 20 000 рублей.
Как написать ходатайство о продлении срока предоставления документов в налоговую (образец)
Составление такого рода документа следует проводить в соответствии с законодательными требованиями. Образец ходатайства о продлении срока предоставления документов в налоговую можно .
Стоит опираться на образцы документов, поскольку требуется учитывать правовые формулировки и придерживаться таких правил:
- отсутствие ошибок, опечаток, исправлений и нарушенной целостности текста;
- достоверная информация, которая соответствует нормам актуальности;
- приложения, требуемые для подтверждения фактов, изложенных в тексте.
Все эти пункты стоит использовать в составлении документа. Но лучше всего опираться на образец бумаги, который может выступать в качестве опорного бланка для написания ходатайства.
Налоговики разработали и утвердили новое уведомление, действующее с 9 июня 2020 года. Это единое унифицированное уведомление о невозможности предоставления документов в налоговую, образец которого понадобится компании, если предоставить инспекторам документы в указанный срок не является возможным. Новая форма утверждена приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204.
Напомним, что до появления унифицированного бланка налогоплательщик мог:
- составить документ в произвольном виде;
- использовать бланк из приказа ФНС от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34;
- воспользоваться формой из письма ФНС от 07.11.2018 № ЕД-4-15/21688.
Новое уведомление о невозможности предоставления документов в налоговую 2020 заполняется в трех случаях:
- компании требуется отсрочка;
- запрошенных документов нет по законным основаниям;
- документы уже были представлены в налоговую инспекцию.
Требование не получено налогоплательщиком
[B=63]Нередко инспекторы направляют требования по адресу (например, юридическому), по которому компания фактически не находится. В результате налогоплательщик не получает требование, а инспекция привлекает его к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ и может отказать в возмещении НДС.
При таких обстоятельствах одни суды считают, что действия инспекции неправомерны (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 18.09.09 по делу №А53-19396/2008 и Московского от 19.10.10 №КА-А40/12520-10 округов). Другие суды говорят о том, что налогоплательщики должны самостоятельно обеспечить своевременное получение корреспонденции (Постановления ФАС Московского от 22.12.09 №КА-А40/14170-09 и Поволжского от 24.03.09 по делу №А12-9659/2008 округов).
Случаи, когда требование получено незадолго до окончания камеральной или выездной проверки или в день ее завершения достаточно распространены на практике. По мнению судов, в подобной ситуации требование исполнению не подлежит (Постановления ФАС Московского от 22.03.11 №КА-А41/1283-11, Волго-Вятского от 27.02.12 по делу №А29-164/2011, Северо-Кавказского от 07.10.11 по делу №А53-23465/2010и Западно-Сибирского от 13.07.09 №ФО4-4038/2009(10171-А03-42)округов). Суды считают, что проверяющие не должны проводить анализ документов по окончании сроков проверки. Однако работники налоговых органов могут обосновать свои требования тем, что проанализировали они эти документы в оригиналах в ходе проверки (что чаще всего и происходит), а копии они требуют, как правило, для подтверждения нарушений. По мнению Минфина России, в такой ситуации налогоплательщик должен выполнить требование, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает оснований для оставления требования без исполнения (Письма от 13.02.08 №03-02-07/1-58 и от 17.01.08№03-02-07/1-19). Кроме того, выставлять требования за день или за несколько дней до завершения проверки не запрещено.
Отказ представить дополнительные сведения
Зачастую работники налоговых органов запрашивают не только конкретные первичные документы и регистры учета, но и дополнительные сведения или объяснения. Оформлять их приходится в произвольной форме в виде различных расчетов, списков, перечней, сводных таблиц и др. Подобные требования инспекторов незаконны, ведь названные сведения не являются регистрами налогового учета, которые должен вести налогоплательщик, или документами, которыми он должен обладать.
Однако в большинстве случаев подать такие сведения в интересах компании, поэтому многие налогоплательщики их представляют. Хотя отказ от представления подобных сведений, а также их несвоевременная подача не могут являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности на основании ст. 126 НК РФ (Постановления ФАС Московского от 09.03.10 №КА-А40/1571-10 и Центрального от 27.10.09 №А48-973/2009 округов).
Требование не получено налогоплательщиком
[B=63]Нередко инспекторы направляют требования по адресу (например, юридическому), по которому компания фактически не находится. В результате налогоплательщик не получает требование, а инспекция привлекает его к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ и может отказать в возмещении НДС.
При таких обстоятельствах одни суды считают, что действия инспекции неправомерны (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 18.09.09 по делу №А53-19396/2008 и Московского от 19.10.10 №КА-А40/12520-10 округов). Другие суды говорят о том, что налогоплательщики должны самостоятельно обеспечить своевременное получение корреспонденции (Постановления ФАС Московского от 22.12.09 №КА-А40/14170-09 и Поволжского от 24.03.09 по делу №А12-9659/2008 округов).
Случаи, когда требование получено незадолго до окончания камеральной или выездной проверки или в день ее завершения достаточно распространены на практике. По мнению судов, в подобной ситуации требование исполнению не подлежит (Постановления ФАС Московского от 22.03.11 №КА-А41/1283-11, Волго-Вятского от 27.02.12 по делу №А29-164/2011, Северо-Кавказского от 07.10.11 по делу №А53-23465/2010и Западно-Сибирского от 13.07.09 №ФО4-4038/2009(10171-А03-42)округов). Суды считают, что проверяющие не должны проводить анализ документов по окончании сроков проверки. Однако работники налоговых органов могут обосновать свои требования тем, что проанализировали они эти документы в оригиналах в ходе проверки (что чаще всего и происходит), а копии они требуют, как правило, для подтверждения нарушений. По мнению Минфина России, в такой ситуации налогоплательщик должен выполнить требование, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает оснований для оставления требования без исполнения (Письма от 13.02.08 №03-02-07/1-58 и от 17.01.08№03-02-07/1-19). Кроме того, выставлять требования за день или за несколько дней до завершения проверки не запрещено.
Отметка инспекции на описи документов
Каких-то особых правил по передаче документов налоговым законодательством не предусмотрено. Говорится лишь о том, что истребуемые документы представляются в налоговый орган лично или через представителя, направляются по почте заказным письмом или передаются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ). Это касается и тех лиц, у которых запрашиваются сведения об их контрагентах (абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
В то же время оформить передачу документов нужно так, чтобы в случае возникновения споров у налогоплательщика были соответствующие доказательства. Так, передавая документы, можно составить их подробную опись и указать в ней:
- общее количество документов и содержащихся в них страниц:
- наименование каждого документа и период, к которому он относится:
- номер и дату требования налоговиков, хотя эту информацию можно указать и в отдельном сопроводительном письме.
На описи или на сопроводительном письме нужно получить отметку инспекции с указанием даты, подтверждающую принятие документов. Если налогоплательщик составит максимально подробную опись и получит такую отметку, то он избавится от доказывания факта представления документов в указанный срок и в необходимом количестве. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 04.09.09 №КА-А40/8715-09 суд учел, что при наличии описи налоговики не смогли доказать факт непредставления отдельных документов, и признал привлечение налогоплательщика к ответственности неправомерным.
Продление срока представления документов
В Налоговом кодексе предусмотрено право на подачу ходатайства (заявления) о продлении установленного срока для передачи документов и информации в налоговую инспекцию. Такое право может быть реализовано в случае невозможности представления документов (информации) в отведенный законом срок.
В соответствии с п.3 ст.93 НК РФ и п.5 ст.93.1 НК РФ для продления срока заинтересованное в этом лицо должно направить письменное уведомление о невозможности представления в установленный срок документов (информации). Проверяемый налогоплательщик должен представить такое уведомление в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов. Другие лица, указанные в п.1 ст.93.1 НК РФ, могут направить такое уведомление и позже, но в течение всего отведенного срока для представления документов.
В уведомлении должны быть указаны причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и предложены сроки, в течение которых будут представлены документы.